Налоговый кодекс Украины и много соглашений Украины об избежание двойного налогообложения требуют выполнения не менее 2-х условий для применения украинскими компаниями налоговых льгот при выплате дивидендов, процентов, роялти и, в некоторых случаях, других платежей иностранным лицам (компаниям).
В частности, иностранное лицо (компания) должна быть:
- налоговым резидентом страны, с которой Украина заключила соглашение об избежание двойного налогообложения, и
- бенефициарным владельцем дохода, который выплачивается украинской компанией.
Первое требование выполнить просто - для этого украинской компании достаточно спросить и получить от иностранного лица (компании) сертификат налоговой резидентности.
Второе требование выполнить сложнее. Она также является наиболее распространенной причиной для отказа налоговыми органами Украины в налоговых льготах и применении ими налоговых санкций. Это связано с тем, что концепция бенефициарного владельца является новой для Украины, сложной для понимания и такой, что зависит от конкретных фактических обстоятельств - все эти факторы затрудняют применение этой концепции как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Для лучшего понимания ситуации с соблюдением требования по бенефициарного владельца доходов из Украины, имеющихся налоговых рисков и / или решений, направленных на уменьшение этих рисков, украинским компаниям стоит:
- провести независимую диагностику соответствующих выплат иностранным компаниям и применения налоговых льгот (включая наличие в таких иностранных компаний статуса бенефициарного владельца доходов из Украины);
- задокументировать наличие статуса бенефициарного владельца, а при обнаружении налоговых рисков - принять необходимые меры для их предупреждения в соответствии с предоставленными рекомендациями.
Материал подготовил Олег Чайка, партнер и руководитель практики Международного налогообложения и трансграничных транзакций.
