Миндоходов Украины своим Приказом от 07.10.2013г. № 536 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) операций по поставке программной продукции.

В данной консультации Миндоходов обращает внимание, что возможность применения льготы, предусмотренной пунктом 261 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, об освобождении от обложения НДС операций по поставке программной продукции, зависит от способа распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности, в частности – компьютерной программой (лицензионный договор, договор о создании на заказ объекта права интеллектуальной собственности, договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности и т.д.).

Также, в консультации подчеркивается, что освобождение от налогообложения НДС распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на операции по поставке товаров/услуг. В святи с этим, регистрация плательщика НДС субъектом индустрии программной продукции, для применения указанной выше льготы, не нужна; отсутствует возможность отказа от применения этой льготы или остановки ее использования на один или несколько налоговых периодов; и не имеет значения количество этапов поставки программной продукции от лица создавшего ее до последнего покупателя, если на этих этапах происходит переход права собственности на программную продукцию, на всех этапах в цепочке поставок программной продукции операции с такой поставки освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Что касается способа передачи программной продукции, то освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке программной продукции (с передачей права собственности согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях, передается покупателю другим путем, в т.ч. и с использованием сети Интернет, электронной почте или другими средствами передачи информации.

Если поддержка (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции ( компьютерных программ), осуществляется ее производителем, является составной поставки программной продукции, то операция по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержки освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. А вот операции по поставке систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесенные к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по НДС. Соответственно при осуществлении таких операций налогоплательщики обязаны осуществлять начисление и уплату НДС по таким операциям на общих основаниях.

Для колонки: Налогообложение в газете “Юридическая практика” №42
 

Автор: Муравьева Екатерина